Accantonamenti non deducibili

Cos'è un Accantonamento non deducibile e come funziona

Un accantonamento non deducibile è una posta contabile iscritta in un fondo rischi o oneri che, pur essendo civilisticamente corretta e prudenziale, non è riconosciuta fiscalmente dall'Amministrazione Finanziaria. Il principio cardine è sancito dall'art. 107 del TUIR: sono deducibili solo gli accantonamenti espressamente previsti dalla legge (es. fondo svalutazione crediti, fondo quiescenza, fondo ripristino ambientale ex art. 107 comma 1 lett. f). Tutti gli altri — come i fondi rischi generici o quelli legati a contenziosi potenziali su impianti di incenerimento — non sono deducibili perché manca la certezza e la determinabilità del costo. La Cassazione, con orientamento consolidato, richiede che il costo sia certo e determinato, non meramente probabile o frutto di stima soggettiva.

Impatto per le PMI e i CFO

Per le PMI industriali, soprattutto nei settori ambiente, energia e rifiuti, un accantonamento non deducibile genera un doppio effetto negativo: da un lato, la ripresa a tassazione comporta una maggiore IRES e IRAP dovuta, con sanzioni del 30% e interessi in caso di verifica; dall'altro, riduce l'utile netto e il cash flow disponibile, peggiorando il DSCR e la Posizione Finanziaria Netta (PFN). Il CFO deve quindi mappare con precisione tutti gli accantonamenti, distinguendo quelli deducibili da quelli non deducibili, e gestire le relative variazioni in aumento nel modello Redditi per evitare contestazioni e preservare il merito creditizio presso le banche.